Varlık barışı tebliği Resmi Gazetede yayınlandı

4 Temmuz 2026 CUMARTESİ

Resmi Gazete

Sayı : 33300

TEBLİĞ

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:

BAZI VARLIKLARIN EKONOMİYE KAZANDIRILMASI

HAKKINDA GENEL TEBLİĞ

(SERİ NO: 1)

BİRİNCİ BÖLÜM

Başlangıç Hükümleri

Amaç ve kapsam

MADDE 1- (1) Bu Tebliğin gayesi, 21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 10 uncu maddesi ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen süreksiz 19 uncu maddesinin uygulanmasına ait metot ve asılların belirlenmesidir.

(2) Bu Tebliğ;

a) Gerçek ve hukukî bireylerin yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul değer ve öbür sermaye piyasası araçlarının yurda getirilerek ulusal iktisada kazandırılmasına ve bu varlıkların gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince yasal defter kayıtlarına alınmasına,

b) Gelir yahut kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan fakat yasal defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul değer ve öbür sermaye piyasası araçlarının bildirilmesine ve kayıt altına alınmasına,

c) Gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan bireylerce yurt içinde bulunan madde kapsamındaki varlıkların bildirilmesine,

ç) 5520 sayılı Kanunun süreksiz 19 uncu maddesinin (Madde) uygulanmasına ait başka konulara,

yönelik açıklamaları kapsamaktadır.

Dayanak

MADDE 2- (1) Bu Tebliğ, 5520 sayılı Kanunun süreksiz 19 uncu maddesinin on birinci fıkrası kararına dayanılarak hazırlanmıştır.

İKİNCİ BÖLÜM

Yurt Dışında Bulunan Varlıkların Bildirilmesi, Türkiye’ye Getirilmesi ve

Verginin Ödenmesi

Yurt dışında bulunan varlıklara ait bildirim

MADDE 3- (1) Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul değer ve başka sermaye piyasası araçlarının, Madde kararları çerçevesinde, 31/7/2027 tarihine (bu tarih dahil) kadar Türkiye’deki banka yahut aracı kurumlara bildirilmesi mümkündür.

(2) Birinci fıkra kapsamında gerçek ve hukukî bireylerce yapılacak bu bildirimlerin, yetkili kılınmış vekiller yahut yasal temsilciler tarafından da yapılabilmesi mümkündür.

(3) Gerçek ve hukukî bireylerce, yurt dışında bulunan kelam konusu varlıklar, 4/6/2026 tarihinden 31/7/2027 tarihine kadar (bu tarih dahil), EK-1’de yer alan form ile bankalara yahut (menkul değer ve başka sermaye piyasası araçlarına münhasır olmak üzere) aracı kurumlara bildirilebilecektir.

(4) Gerçek ve hukuksal şahıslarca, yurt dışında bulunan varlıklar için tek bir bildirim verilmesi temeldir. Fakat, Maddenin uygulamasında bildirimin yapıldığı her ay farklı bir vergilendirme dönemi olarak kabul edildiğinden, 31/7/2027 tarihine kadar (bu tarih dahil) birden fazla bildirimde bulunulması mümkündür.

a) Bildirimde bulunulduktan sonra birebir ay içerisinde, yapılan yanılgıların düzeltilmesi hedefiyle ya da bildirime mevzu edilen varlıkları azaltıcı ya da artırıcı yeni bir bildirimde bulunulmak istenilmesi halinde, birinci bildirimin düzeltilmesi gerekmektedir. Bu formda birinci bildirime bahis varlıkların azaltılması yönünde yapılacak düzeltmelerde, başlangıçta peşin olarak ödenen verginin azaltılan meblağa isabet eden kısmı, banka ve aracı kurum tarafından bildirim sahibine iade edilebilecektir.

b) Bildirimde bulunulduktan sonraki aylarda, yapılan yanılgıların düzeltilmesi gayesiyle ya da bildirime mevzu edilen varlıkları azaltıcı bir bildirimde bulunulmak istenilmesi halinde de bildirimin yapıldığı tarihten itibaren Türkiye’ye getirilerek banka yahut aracı kurumlara yatırılması ya da Türkiye’deki banka yahut aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi gereken iki aylık süreyi aşmamak kaydıyla evvelki bildirimin düzeltilmesi gerekmektedir. Bu durumda, banka ve aracı kurumlarca EK-3’te yer alan beyanname ile vergi dairesine bildirilen varlıklara ait düzeltme talebinin banka ve aracı kurum aracılığıyla yapılması temeldir.

c) Bildirime husus varlıkların banka yahut aracı kurumlara transferi yahut yatırılmasından sonra daha evvel verilen bildirimlerin düzeltilmesi ve ödenen vergilerin iadesi mümkün değildir.

ç) Bildirimde bulunulduktan sonraki aylarda, bildirime bahis edilen varlıkları artırıcı bir bildirimde bulunulmak istenilmesi halinde ise evvelki bildirimin düzeltilmesi kelam konusu olmayacak, ek olarak bildirilmek istenilen varlıklar için yeni bir bildirim yapılacaktır.

d) Düzeltme kapsamı dışında verilen tüm bildirimler yeni bir bildirim olarak kabul edilecek ve evvelki bildirimle ilişkilendirilmeyecektir.

Örnek 1- 10 Ağustos 2026 tarihinde 15.000.000 TL karşılığı döviz bildiriminde bulunan bir gerçek kişinin, birebir ay içerisinde bildirdiği meblağı 7.500.000 TL’ye düşürmek ya da 22.500.000 TL’ye çıkarmak istemesi halinde birinci bildirimine ait düzeltme bildirimi vermesi gerekecektir.

10 Ağustos’ta 15.000.000 TL karşılığı döviz bildiriminde bulunan bir gerçek kişinin, 10 Ekim 2026 tarihini geçmemek üzere, bildirdiği meblağı 7.500.000 TL’ye düşürmek istemesi halinde, Ağustos ayındaki bildirimine ait düzeltme bildirimi vermesi gerekecektir. Banka ve aracı kurumlarca EK-3’te yer alan beyanname ile vergi dairesine bildirilen varlıklara ait düzeltme talebi banka yahut aracı kurumlar aracılığıyla yapılacaktır.

Ağustos ayında 15.000.000 TL karşılığı döviz bildiriminde bulunan bir gerçek kişinin, Eylül yahut Ekim ayı içerisinde, bildirdiği meblağı 22.500.000 TL’ye çıkarmak istemesi halinde ise Ağustos yahut Eylül ayına ait 7.500.000 TL’lik yeni bir bildirim vermesi gerekecektir. Yeni verilen bildirimler evvelki bildirim ile ilişkilendirilmeyeceğinden, yalnızca ek fiyatın bildirilmesine dikkat edilecektir.

e) Bildirim müddeti sona erdikten sonra bildirimlere ait yapılan düzeltme talepleri dikkate alınmayacaktır. Bu çerçevede, 31/7/2027 tarihine kadar yapılan bildirimlerin bu tarihten sonra düzeltilmesi mümkün olmayacaktır.

Yurt dışında bulunan varlıkların bildirimi üzerine banka yahut aracı kurumlarca yapılacak süreçler ve verginin ödenmesi

MADDE 4- (1) Gerçek ve hükmî bireyler, yurt dışında bulunan varlıkları iki nüsha olarak hazırlayacakları EK-1’de yer alan form ile bankalara yahut aracı kurumlara bildireceklerdir. Formun bir nüshası, ilgili banka yahut aracı kurum tarafından, varsa bildirim sebebiyle açılan hesaba ait bilgiler yazılıp tasdik edildikten sonra, düzenlenen banka dekontları yahut süreç sonuç formlarıyla birlikte ilgilisine geri verilecektir.

(2) Bildirimin gerçek yahut hükmî kişinin vekili ya da yasal temsilcisi tarafından yapılması halinde, bankalar yahut aracı kurumlarca kelam konusu vekil yahut yasal temsilcinin yetkili olup olmadığı hususu denetim edilecektir.

(3) Banka yahut aracı kurumlar tarafından, bildirimde bulunanlardan bildirime mevzu edilen varlıklara ait olarak rastgele bir evrak istenilmeyecektir.

(4) Banka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen varlıklara ait olarak bildirim sahibinden bildirilen varlıkların bedeli üzerinden %5 oranında peşin olarak tahsil edecekleri vergiyi, bildirimi izleyen ayın on beşinci günü akşamına kadar vergi sorumlusu sıfatıyla EK-3’te yer alan beyanname ile bağlı bulundukları vergi dairesine 340 ve 346 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde belirtilen tarz ve asıllar doğrultusunda beyan edecektir. Beyan edilen varlıkların pahaları üzerinden, vergi dairelerince tarh edilen vergiler, beyan mühleti içerisinde banka ve aracı kurumlar tarafından vergi sorumlusu sıfatıyla ödenecektir.

(5) Şu kadar ki, banka yahut aracı kurumlara bildirilen varlıkların; vadeli hesaplarda, 28/3/2002 tarihli ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamında ihraç edilen Devlet iç borçlanma senetleri ile kira sertifikalarında yahut teşebbüs sermayesi yatırım fonlarında aşağıda belirtilen müddetlerle tutulacağının taahhüt edilmesi halinde vergi oranı;

a) En az beş yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %0,

b) En az dört yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %1,

c) En az üç yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %2,

ç) En az iki yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %3,

d) En az bir yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %4,

olarak uygulanacaktır.

(6) Bu indirimli oran uygulamasından yararlanılabilmesi için, bildirime mevzu edilen varlıkların belirtilen değerlerde ve müddetlerde değerlendirileceğine ait olarak EK-2’de yer alan taahhütnamenin, bildirim sırasında banka yahut aracı kurumlara verilmesi zaruridir. Bu kapsamda verilecek taahhütnameler için damga vergisi alınmaz.

(7) İndirimli oran uygulanması durumunda da (%0 dahil) bildirime bahis varlıklar banka yahut aracı kurumlarca verilecek beyannameye (EK-3) dahil edilecektir.

(8) Taahhüt edilen mühletlerin başlangıcı olarak, bildirime mevzu varlıkların vadeli hesaplara, Devlet iç borçlanma senetleri, kira sertifikaları yahut teşebbüs sermayesi yatırım fonlarına yatırıldığı tarih temel alınacaktır.

(9) 1/1/2027 tarihinden 31/7/2027 tarihine kadar (bu tarih dahil) yapılacak bildirimlerde bu oranlara yarım puan artırım yapılacaktır.

(10) 31/7/2027 tarihinin yetki ile uzatılması halinde ise bu tarihten sonra yapılacak bildirimlerde vergi oranı ek yarım puan artışla toplamda 1 puan artırımlı olarak uygulanacaktır.

Örnek 2- Gerçek kişi (A), yurt dışında bulunan 10.000.000 TL karşılığı dövizi için 15/9/2026 tarihinde bankaya bildirimde bulunmuştur. Bildirime husus edilen fiyatın tamamının, en az iki yıl müddetle vadeli hesapta tutulacağına ait EK-2’de yer alan taahhütname birebir tarihte bankaya verilmiştir.

Bu durumda, kelam konusu bildirim için uygulanacak vergi oranı %3 olacaktır. Buna nazaran banka tarafından;

10.000.000 TL x %3 = 300.000 TL

tutarında vergi peşin olarak tahsil edilerek, bildirimi izleyen ayın on beşinci günü akşamına kadar sorumlu sıfatıyla vergi dairesine beyan edilip ödenecektir.

Örnek 3- (K) A.Ş., yurt dışında bulunan 25.000.000 TL fiyatındaki varlığını 20/11/2026 tarihinde bir aracı kuruma bildirmiş ve kelam konusu fiyatın en az beş yıl müddetle vadeli mevduat hesaplarında değerlendirileceğine ait taahhütnameyi bildirim sırasında vermiştir.

Bu durumda, bildirime mevzu varlık için uygulanacak vergi oranı %0 olacaktır. Münasebetiyle banka yahut aracı kurum tarafından vergi tahsil edilmeyecektir. Lakin, bildirime husus bu varlıklar banka yahut aracı kurum tarafından verilecek beyannameye dahil edilecektir.

Örnek 4- Gerçek kişi (B), yurt dışında bulunan 8.000.000 TL varlığına ait 5/2/2027 tarihinde banka nezdinde bildirimde bulunmuş ve bildirime bahis edilen varlıkların en az bir yıl müddetle kira sertifikalarında değerlendirileceğine ait taahhütnameyi bankaya vermiştir.

1/1/2027 tarihinden itibaren yapılan bildirimlerde vergi oranlarına yarım puan ek edilmesi gerektiğinden, olağanda %4 olarak uygulanacak oran, bu bildirim bakımından %4,5 olarak dikkate alınacaktır.

Buna nazaran hesaplanacak vergi meblağı:

8.000.000 TL x %4,5 = 360.000 TL

olacaktır.

(11) Bildirimde bulunanların, bildirilen varlıkları müddetinde Türkiye’ye getirmemeleri yahut getirmekle birlikte banka yahut aracı kurumlara transfer etmemeleri/yatırmamaları halinde, bu durum ilgili banka yahut aracı kurum tarafından, bildirime husus varlıklara ait EK-3’te yer alan beyannamenin verildiği vergi dairesine ayrıyeten bildirilecektir.

Yurt dışında bulunan varlıkların Türkiye’ye getirilmesi

MADDE 5- (1) Madde kapsamında bildirime husus edilen varlıkların bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde Türkiye’deki banka yahut aracı kurumlarda mevcut ya da yeni açılan bir hesaba transfer edilmesi gerekir.

(2) Söz konusu varlıklardan yurt dışından fiziki olarak getirilenlerin, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde olmak kaydıyla; gümrük süreçlerinin tamamlanarak ülkeye getirilmesi ve gümrük süreçlerinin tamamlanmasını takip eden birinci iş günü sonuna kadar Türkiye’deki banka yahut aracı kurumlara yatırılması gerekir.

(3) Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda mevcut ya da yeni açılan bir hesaba ilgili varlığın transferi süreçlerinde, bildirimde bulunan hesap sahibi ile yurt dışından varlığı transfer edenin farklı şahıslar olmasının, kelam konusu karardan faydalanılması açısından rastgele bir değeri bulunmamaktadır.

(4) Yurt dışında bulunan lakin kapsama girmeyen varlıkların (örneğin taşınmazların) 31/7/2027 tarihine kadar kapsamdaki varlıklara dönüştürülmek suretiyle kelam konusu Madde kararları çerçevesinde Türkiye’ye getirilmesi mümkündür.

(5) Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul değer ve başka sermaye piyasası araçlarının Türkiye’deki banka yahut aracı kurumlarda mevcut ya da yeni açılan bir hesaba transfer edilmesi yahut fiziki olarak Türkiye’ye getirilerek banka yahut aracı kurumlara yatırılması durumunda, banka dekontu yahut aracı kurum süreç sonuç formları, varlıkların Türkiye’ye getirilmiş olduğunun tevsikinde kullanılabilecektir.

(6) 31/7/2027 tarihine kadar banka yahut aracı kurumlara bildirilmesi kaydıyla, yurt dışında bulunan kelam konusu varlıkların Türkiye’ye fiziki olarak getirilmesi sırasında Gümrük İdaresince bu varlıkların banka yahut aracı kurumlara bildirildiğine ait dokümanın aranılması koşuldur. Getirilen bu varlıklar için Gümrük İdaresinden alınan dokümanlar, varlıkların Türkiye’ye getirilmiş olduğunun tevsikinde kullanılabilecektir. Ayrıyeten kelam konusu varlıkların banka yahut aracı kurumlara yatırılması sırasında, bu varlıkların Türkiye’ye getirildiğine dair Gümrük İdaresinden alınan dokümanın ibraz edilmesi gerekmektedir.

(7) Gümrük İdaresi, bu kapsamda yapılan bildirime ait bilgileri, alındığı ayı takip eden ayın sonuna kadar elektronik ortamda Gelir İdaresi Başkanlığına bildirmekle yükümlüdür.

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM

Türkiye’de Bulunan Varlıkların Bildirilmesi ve Verginin Ödenmesi

Türkiye’de bulunan varlıkların bildirilmesi

MADDE 6- (1) Gelir yahut kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan, lakin yasal defter kayıtlarında yer almayan; para, altın, döviz, menkul değer ve öbür sermaye piyasası araçları 31/7/2027 tarihine (bu tarih dahil) kadar EK-1’de yer alan form ile bankalara yahut (menkul değer ve öteki sermaye piyasası araçlarına münhasır olmak üzere) aracı kurumlara bildirilebilecektir. Bildirimde bulunan gerçek ve hukuksal bireylerce, kelam konusu varlıklara ait olarak vergi dairelerine rastgele bir beyanda bulunulmayacaktır.

Örnek 5- (ABC) A.Ş.’nin banka hesaplarında bulunan 15.000.000 TL fiyatındaki döviz varlığının şirkete ilişkin olduğu, lakin kelam konusu fiyatın yasal defter kayıtlarına intikal ettirilmediği tespit edilmiştir. Bu durumda, anılan döviz varlığı banka aracılığıyla bildirim konusu yapılabilecek ve öteki koşulların da sağlanması kaydıyla Madde kararlarından yararlanılabilecektir.

(2) Gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar ile mükellefiyeti bulunan lakin 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutma zaruriliği bulunmayan ve mükellefiyeti bulunmakla birlikte mükellefiyetiyle ilişkilendirilmeksizin Madde kararından yararlanmak isteyen gelir vergisi mükelleflerinin, Türkiye’de bulunan lakin halihazırda banka ve aracı kurumlarda bulunmayan para, altın, döviz, menkul değer ve başka sermaye piyasası araçları için bildirimde bulunmak suretiyle Madde kararından yararlanabilmeleri mümkündür. Bu bireylerin kelam konusu varlıklarını bildirim tarihi prestijiyle banka yahut aracı kurumlarda açılan hesaplara yatırmaları ve bu durumu tevsik edici evraklarla kanıtlamaları mecburidir.

(3) Şahıs şirketleri ile ismi iştiraklerin gelir yahut kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmamakta olup, bunlar ismine stopaj ve katma bedel vergisi yönünden mükellefiyet tesis edilmektedir. Bu kapsamda, şahıs şirketleri ile ismi iştirakler ismine da bildirimde bulunulması mümkün bulunmakta olup, bildirilen varlıklar hasebiyle şahıs şirketleri ve ismi paydaşlıklar katma bedel vergisi, ortaklar ise gelir yahut kurumlar vergisi yönünden vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmaması imkanından faydalanabilecektir.

Banka yahut aracı kurumlarca yapılacak süreçler ve verginin ödenmesi

MADDE 7- (1) Banka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen varlıklara ait olarak bildirim sahibinden bildirilen varlıkların kıymeti üzerinden %5 oranında peşin olarak tahsil edecekleri vergiyi, bildirimi izleyen ayın on beşinci günü akşamına kadar vergi sorumlusu sıfatıyla EK-3’te yer alan beyanname ile bağlı bulundukları vergi dairesine 340 ve 346 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde belirtilen yordam ve temeller doğrultusunda beyan edecektir. Beyan edilen varlıkların bedelleri üzerinden, vergi dairelerince tarh edilen vergiler, kelam konusu beyan müddeti içerisinde banka ve aracı kurumlarca vergi sorumlusu sıfatıyla ödenecektir.

(2) Bildirime husus edilen varlıkların vadeli hesaplarda yahut 4749 sayılı Kanun kapsamında ihraç edilen Devlet iç borçlanma senetleri ile kira sertifikalarında yahut teşebbüs sermayesi yatırım fonlarında tutulmasının taahhüt edilmesi durumunda, uygulanacak vergi oranı yönünden 4 üncü madde kapsamında yapılan açıklamalar dikkate alınacaktır.

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM

Ortak Hükümler

Şirketlerin yasal temsilcileri, ortakları yahut vekilleri ismine görünen varlıkların durumu

MADDE 8- (1) Şirketlerin yasal temsilcileri, ortakları ya da şirket yahut şirketin ortakları ismine Madde kapsamına giren varlıkları 4/6/2026 tarihinden evvel yetkili kuruluşlarca düzenlenen bir vekalet yahut temsil mukavelesine istinaden değerlendirmeye yetkili olanların, bu tarih prestijiyle sahip oldukları ve yurt dışında bulunan varlıklarının, bu Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde şirket ismine bildirime bahis edilerek Türkiye’ye getirilmesi yahut Türkiye’deki banka yahut aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi ya da Türkiye’de bulunan lakin 4/6/2026 tarihi prestijiyle yasal defter kayıtlarında yer almayan varlıklarının bu Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde şirket ismine bildirimde bulunmak suretiyle Madde kararlarından yararlanılabilmesi mümkündür.

(2) Şirket yahut şirket ortaklarına ilişkin olduğu halde şirketin yasal temsilcileri, ortakları yahut vekilleri dışındaki bireylerce tasarruf edilen varlıklar, kelam konusu Madde kararları çerçevesinde şirket ismine bildirime mevzu edilerek Madde kararından yararlanılabilecektir. Ayrıyeten, gerçek bireylere ilişkin olduğu halde bu şahısların ortağı yahut yasal temsilcisi oldukları yurt dışındaki şirketlerce tasarruf edilen varlıkların da ilgili gerçek şahıslar ismine bildirime mevzu edilmesi halinde Madde kararından yararlanılabilmesi mümkündür. Lakin, bildirim dışındaki sebeplerle yapılacak inceleme esnasında kelam konusu varlıkların şirket yahut şirket ortaklarına ya da gerçek bireylere ilişkin olduğunun ispat edilmesi gerekmektedir.

Varlıkların bildirim değeri

MADDE 9- (1) Yurt dışında yahut yurt içinde bulunan varlıkların banka yahut aracı kurumlara bildirilmesinde; varlıklar, bildirildiği tarih prestijiyle aşağıdaki değerleme ölçütleri ile kıymetlenecektir:

a) Türk lirası cinsinden para, prestiji (nominal) kıymetiyle.

b) Altın, rayiç bedeliyle.

c) Döviz, Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuruyla.

ç) Menkul değer ve başka sermaye piyasası araçlarından;

1) Pay senetleri, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de belirli değilse prestiji (nominal) bedeliyle.

2) Tahvil, bono, eurobond üzere borçlanma araçları, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de aşikâr değilse prestiji (nominal) bedeliyle.

3) Yatırım fonu katılma hisseleri, ilgili piyasasında belirlenmiş kapanış fiyatıyla.

4) Vadeli süreç ve opsiyon mukaveleleri üzere türev araçlar, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de muhakkak değilse prestiji (nominal) kıymetiyle.

(2) Bildirimlerde kelam konusu varlıkların Türk lirası karşılığı bedelleri temel alınacaktır.

(3) Bu Tebliğin uygulanmasında rayiç bedel, kelam konusu varlıkların bildirildiği tarih prestijiyle belirlenen alım-satım bedeli olup, bu bedelin gerçek durumu yansıtması gerekmektedir.

(4) Borsa rayiciyle kıymetlenecek varlıkların borsa rayicinin belirlenmesinde, kelam konusu varlıkların bildirildiği tarihte süreç gördüğü yurt içi yahut yurt dışındaki borsalarda oluşan kıymetler dikkate alınacaktır.

(5) Döviz cinsinden varlıklarda, bunların bildirildiği tarihteki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru dikkate alınacaktır.

(6) Bildirimde bulunduktan sonra, yapılan yanlışların düzeltilmesi ya da bildirime husus edilen varlıkların azaltılması gayesiyle 31/7/2027 tarihine kadar yapılacak düzeltmelerde varlıkların birinci bildirim tarihindeki bedelleri temel alınır.

(7) Bildirilen varlıklara ait olarak taahhütte bulunanların, yurt dışındaki varlıkların transfer edildiği yahut yatırıldığı tarihten, Türkiye’deki varlıkların ise bildirildiği tarihten itibaren on gün içerisinde, bildirilen fiyatları taahhüt konusu varlıklara dönüştürmeleri gerekmektedir. Bildirilen varlıkların taahhüt edilen varlıklara dönüştürülmesinde, dönüşüme bahis edilen varlıkların bu maddede yer alan değerleme ölçütlerine nazaran belirlenen dönüşüm tarihindeki pahası dikkate alınır.

Bildirilen varlıkların yasal defter kayıtlarına intikal ettirilmesi

MADDE 10- (1) Bildirilen varlıkların, 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutan mükelleflerce yasal defterlere kaydedilmesi mecburidir. Şu kadar ki, mezkür Kanun uyarınca defter tutma mecburiliği bulunmayan mükelleflerin bu madde kapsamında yükümlülükleri bulunmamaktadır.

(2) Yurt dışında bulunan varlıkların; şirket ismine bildirilmesi durumunda ilgili şirket, şahıslar ismine bildirilmesi halinde bu şahısların kendileri, Maddenin sağladığı imkanlardan yararlanabileceğinden, şirket ismine bildirime mevzu edilen varlıkların, şirketin yasal defter kayıtlarına intikal ettirilmesi gerekmektedir.

(3) Bilanço temeline nazaran defter tutan mükellefler, Madde kararı uyarınca bildirime bahis ettikleri ve yasal defterlerine kaydettikleri değerleri için pasifte özel fon hesabı açacaklardır. Söz konusu hesap sermayenin cüz’ü addolunacak, bildirim tarihinden itibaren iki yıl geçmedikçe işletmeden çekilemeyecek ve sermayeye ek dışında diğer bir hedefle kullanılamayacaktır. Öteki taraftan işletmenin tasfiye edilmesi halinde bu meblağlar vergilendirilmeyecektir. Fon hesabında tutulan bu meblağların, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesi ile 5520 sayılı Kanunun 19 uncu ve 20 nci maddeleri uyarınca gerçekleşecek dönem ve bölünme hallerinde de vergilendirilmesi kelam konusu olmayacaktır.

(4) Serbest meslek çıkar defteri ile işletme hesabı temeline nazaran defter tutan mükellefler, bildirimde bulundukları kelam konusu değerleri defterlerinde ayrıyeten göstereceklerdir.

(5) 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutan mükelleflerce Türkiye’ye getirilen varlıklar ile gelir yahut kurumlar vergisi mükelleflerince yasal defterlere kaydedilen varlıklar, devir karının tespitinde dikkate alınmaksızın işletmelerine dahil edilecek ve bildirim tarihinden itibaren iki yıl geçmesi şartıyla vergiye tabi yararın ve kurumlar için dağıtılabilir çıkarın tespitinde dikkate alınmaksızın işletmelerinden çekilebilecektir.

(6) Türkiye’de bulunan varlıkların, banka ve aracı kurumlara bildirildiği tarih prestijiyle 9 uncu maddede yer alan temeller çerçevesinde belirlenen Türk lirası karşılığı bedelleriyle yasal defterlere kaydedilmesi gerekmekte olup, kelam konusu varlıkların elden çıkarılması halinde satış yararının tespitinde bu bedel dikkate alınacaktır.

Gelir ve gider uygulaması

MADDE 11- (1) Bildirim konusu yapılarak yasal defter kayıtlarına intikal ettirilen varlıkların daha sonra elden çıkarılmasından doğan ziyanlar, gelir yahut kurumlar vergisi uygulaması bakımından gelirin yahut kurum çıkarının tespitinde sarfiyat yahut indirim olarak kabul edilmeyecektir. Söz konusu varlıkların elde tutulması ve elden çıkarılmasından doğan çıkar ve iratlar ise genel temeller çerçevesinde gelirin yahut kurum yararının tespitinde dikkate alınacaktır.

(2) Bildirilen varlıklar sebebiyle ödenen vergiler, hiçbir suretle sarfiyat yazılamayacak ve diğer bir vergiden mahsup edilemeyecektir.

İnceleme ve tarhiyat yapılmayacak haller

MADDE 12- (1) Madde kararı uyarınca, bildirimde bulunulan varlıklara isabet eden fiyatlara ait hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır. Bu karardan yararlanabilmek için;

a) Yurt dışında bulunan bildirime husus varlıkların;

1) Bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde Türkiye’ye getirilerek banka yahut aracı kurumlara yatırılması ya da Türkiye’deki banka yahut aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi,

2) Bildirilen varlıklara ait tarh edilen verginin müddetinde ödenmesi ve taahhüt edilen fiyatlara ait taahhüt kurallarına uyulması,

3) Bildirime husus edilen varlıkların 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutan mükelleflerce yasal defterlere kaydedilmesi, yasal defterlerine kaydettikleri bu değerler için pasifte özel fon hesabı açılması (veya yasal defterlerin ilgili sayfalarında gösterilmesi), bu fon hesabının ve varlıkların iki yıl geçmedikçe işletmeden çekilmemesi ve fon hesabının sermayeye ek dışında diğer bir emelle kullanılmaması,

b) Türkiye’de bulunan ve bildirime bahis edilen varlıkların;

1) Bildirilen varlıkların 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutan mükelleflerce yasal defterlere kaydedilmesi, yasal defterlerine kaydettikleri bu değerler için pasifte özel fon hesabı açılması (veya yasal defterlerin ilgili sayfalarında gösterilmesi), bu fon hesabının ve varlıkların iki yıl geçmedikçe işletmeden çekilmemesi ve fon hesabının sermayeye ek dışında diğer bir gayeyle kullanılmaması,

2) Gelir yahut kurumlar vergisi mükellefi olmayanlar tarafından banka yahut aracı kurumlardaki hesaplara yatırıldığını gösterir evraklarla tevsik edilmesi,

3) Madde kapsamında bildirilen varlıklara ait tarh edilen verginin müddetinde ödenmesi ve taahhüt edilen meblağlara ait taahhüt kurallarına uyulması,

gerekmektedir.

(2) Bildirilen varlıklar dışındaki başka sebeplerle başlayan vergi incelemeleri yahut takdire sevk süreçleri hasebiyle, Madde kapsamında bildirimde bulunan mükellefler hakkında matrah farkı bulunması durumunda;

a) Bulunan matrah farkının bildirime mevzu edilen varlıklar sebebiyle ortaya çıktığının tespiti ve bildirilen varlık fiyatının, bulunan matrah farkına eşit ya da fazla olması durumunda gelir yahut kurumlar vergisi ile katma bedel vergisi yönünden tarhiyat yapılmayacaktır.

Örnek 6- (ABC) A.Ş., Madde kararı kapsamında Türkiye’de bulunan lakin yasal defter kayıtlarında yer almayan varlıkları için bankaya 15/6/2026 tarihinde 10.000.000 TL meblağında bildirimde bulunmuştur. Maddede yer alan başka kuralları da taşıyan mükellef kurum bölüm incelemeleri kapsamında 2024 hesap periyoduna ait incelemeye sevk edilmiştir. Bu periyoda ait yapılan inceleme sonucunda mükellef hakkında 5.000.000 TL kayıt dışı satışa ait matrah farkı tespit edilmiş fakat mükellef kurum inceleme esnasında bu farkın Madde kararı kapsamında bildirilen varlıklar sebebiyle meydana geldiğini belirtmiştir. Vergi inceleme elemanı tarafından mükellefin bu argümanı incelenmiş ve aradaki farkın sebebinin mükellefin tabirine uygun olduğu anlaşılmıştır. Bu durumda, mükellef hakkında tarhiyat yapılmayacaktır.

b) Bulunan matrah farkının bildirime bahis edilen varlıklar sebebiyle ortaya çıktığının tespiti halinde, bu farkın bildirilen varlık fiyatından fazla olması durumunda, sadece aradaki fark fiyat üzerinden gelir yahut kurumlar vergisi ile katma bedel vergisi yönünden vergi tarhiyatı yapılacaktır.

Örnek 7- (DEF) Ltd. Şti. yurt dışında sahip olduğu Madde kapsamına giren varlıkları için 50.000.000 TL bildirimde bulunmuştur. Maddede sayılan bütün kaideleri taşıyan mükellef hakkında yapılan ihbara istinaden mükellef kurumun 2023 hesap dönemi incelemeye sevk edilmiştir. İsmi geçen kurum hakkında yapılan inceleme sonucunda 75.000.000 TL meblağında matrah farkı tespit edilmiştir. Mükellef kelam konusu farkın 50.000.000 TL’sinin bildirilen varlıklar sebebiyle ortaya çıktığını tabir etmiştir. Vergi inceleme elemanı ise kelam konusu farkın 40.000.000 TL fiyatındaki kısmının bildirilen varlıklar sebebiyle ortaya çıktığını kalan meblağın ise kusurlu amortisman ayırma, masraf, indirim ve istisnaların gerçek hesaplanmaması üzere başka sebeplerden kaynaklandığını ortaya koymuştur. Bu durumda, anılan mükellef hakkında bulunan matrah farkının 40.000.000 TL fiyatındaki kısmı için vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.

(3) Vergi incelemesine başlanılan yahut takdir komitesine sevk edilen tarihten sonra Madde kararına istinaden bildirimde bulunulması, vergi incelemesi ve takdir komitesi kararına istinaden bulunan matrah farkları üzerinden vergi tarhiyatı yapılmasına pürüz teşkil etmeyecek ve bildirime bahis edilen meblağlar mahsuba husus edilemeyecektir. Öte yandan, vergi dairesi ya da vergi incelemesine yetkili olanların ıttılaına girmekle birlikte vergi incelemesine başlanılmasından yahut takdir komitesine sevk sürecinden evvel bildirimde bulunulması durumunda ise Madde kararından yararlanılabilecektir.

(4) Bildirilen varlıkların, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde Türkiye’ye getirilerek banka yahut aracı kurumlara yatırılmaması ya da Türkiye’deki banka yahut aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmemesi ile bildirilen fiyatlara ait tarh edilen vergilerin müddetinde ödenmemesi, taahhütlere uyulmaması ve bu maddede yer alan öbür koşulların yerine getirilmemesi hallerinde Madde kapsamında sağlanan vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmamasına ait hükümlerden yararlanılamayacaktır.

Örnek 8- (GHI) A.Ş., yurt dışında bulunan 30.000.000 TL fiyatındaki varlığı için, kelam konusu varlıkların en az dört yıl müddetle vadeli mevduat hesaplarında değerlendirileceğine ait taahhütte bulunarak %1 oranında vergilendirilmek suretiyle bildirimde bulunmuştur. Fakat bildirime mevzu edilen varlıkların vadeli hesaplarda bulundurulma koşulunun iki yıl sonra ihlal edildiği tespit edilmiştir. Bu durumda, indirimli vergi oranı uygulanmasına ait taahhüt koşulu ihlal edilmiş olup, mükellef Madde kapsamında sağlanan vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmamasına ait kararlardan yararlanamayacaktır.

(5) Bildirimde bulunanlar tarafından taahhüt müddetine uyulmaması durumunda, varlığın bulunduğu banka yahut aracı kurum tarafından, bildirim fiyatı temel alınarak vaktinde alınmayan vergi meblağı tespit edilmek suretiyle bu meblağa isabet eden vergi ve gecikme faizi kesinti yoluyla tahsil edilecek ve tahsil edildiği ayı takip eden on beşinci günü akşamına kadar vergi dairesine ödenecektir. Ayrıyeten, bildirilen varlıklara ait olarak taahhütlere uyulmaması durumunda, vaktinde tahakkuk ettirilmeyen vergiler için vergi ziyaı cezası uygulanmayacaktır.

(6) Bildirilen varlıkların Türkiye’ye getirilmemesi ve banka yahut aracı kurumlara transfer edilmemesi ya da yatırılmaması suretiyle kaidelerin ihlali halinde, bu ihlalin banka yahut aracı kurumlarca bildirilmesi üzerine, taahhüt sebebiyle vaktinde alınmayan vergiler gecikme faiziyle birlikte vergi dairesince aranır. Bu vergiler için vergi ziyaı cezası uygulanmaz.

Diğer hususlar

MADDE 13- (1) İlgili kurum ve kuruluşlar, gerçek yahut hukukî şahısların Madde kararı uyarınca yapılacak süreçlere ait taleplerini yerine getirmek zorundadırlar.

BEŞİNCİ BÖLÜM

Son Hükümler

Yürürlük

MADDE 14- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE 15- (1) Bu Tebliğ kararlarını Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.